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《初级会计实务》第四章 非流动资产 一、单项选择题 1、 丙公司为甲、乙公司的母公司，2023年1月1日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60％有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的所有者权益的账面价值为9000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（ ）万元。 A.7100 B.7000 C.5400 D.5500 【答案】C 【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资在合并日的初始投资成本＝9000×60％＝5400（万元）。与合并直接相关的中介费用100万元应计入管理费用。 2、 甲公司和A公司同属某企业集团，2023年1月1日，甲公司以其发行的普通股股票500万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），自其母公司处取得A公司80％的普通股股权，并准备长期持有。A公司2023年1月1日相对于最终控制方的所有者权益账面价值总额为3000万元，可辨认净资产的公允价值为3200万元。不考虑其他因素，甲公司取得A公司股权时的初始投资成本为（ ）万元。 A.500 B.2500 C.2400 D.2560 【答案】C 【解析】本题属于同一控制下的企业合并。甲公司取得A公司股权时的初始投资成本＝3000×80％＝2400（万元）。会计分录如下： 借：长期股权投资2400 贷：股本（500×1）500 资本公积——股本溢价（倒挤）1900 3、 2023年7月21日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得B公司60％的股份，能够对B公司实施控制。合并当日，该项固定资产原值3000万元，已计提折旧1200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2000万元。在合并过程中另发生审计费和法律服务费等相关中介费用50万元。2023年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4000万元。A公司与B公司此前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.2050 B.2000 C.2400 D.1650 【答案】B 【解析】本题属于非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。所以，A公司该项长期股权投资的初始投资成本=2000（万元）。相关会计分录如下： （1）将固定资产的账面价值转入固定资产清理： 借：固定资产清理（倒挤）1600 累计折旧1200 固定资产减值准备200 贷：固定资产3000 （2）固定资产公允价值与账面价值之间的差额计入资产处置损益： 借：长期股权投资2000 贷：固定资产清理1600 资产处置损益（2000－1600）400 （3）支付审计费和法律服务费： 借：管理费用50 贷：银行存款50 4、 乙公司2023年1月1日从A公司购入其持有的B公司的30％的股份，乙公司以银行存款支付买价150万元，同时支付直接相关税费10万元。取得B公司股份后，乙公司能够对B公司施加重大影响。乙公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2023年1月1日的所有者权益的账面价值总额为900万元，公允价值总额为1000万元。不考虑其他因素，则乙公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（ ）万元。 A.160 B.150 C.180 D.200 【答案】A 【解析】本题属于非企业合并方式取得的长期股权投资，应以付出资产的公允价值加上直接费用作为长期股权投资的初始投资成本，即150＋10=160（万元）。会计分录如下： 借：长期股权投资——投资成本160 贷：银行存款160 5、 2020年5月，甲公司通过增发2000万股（每股面值1元）普通股为对价，从非关联方处取得对乙公司30％的股权。所增发股票的公允价值为3200万元。同时，甲公司支付了200万元的发行费。取得乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司最终记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）万元。 A.1200 B.1000 C.200 D.2000 【答案】B 【解析】会计分录如下： 借：长期股权投资——投资成本3200 贷：股本（2000×1）2000 资本公积——股本溢价（倒挤）1200 借：资本公积——股本溢价200 贷：银行存款200 所以，甲公司最终记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为1000万元（1200－200）。 6、 权益法下，企业按照持股比例享有的被投资单位除净损益、利润分配、其他综合收益变动以外的所有者权益其他变动的份额，应计入（ ）。 A.投资收益 B.资本公积——资本溢价 C.其他综合收益 D.资本公积——其他资本公积 【答案】D 7、 2020年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30％的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产账面价值为6800万元，公允价值为7000万元。不考虑其他因素，甲公司因取得该项投资，应记入“营业外收入”科目的金额是（ ）万元。 A.2000 B.40 C.100 D.0 【答案】C 【解析】甲公司长期股权投资的初始投资成本=2000（万元）。权益法下，应比较长期股权投资的初始投资成本2000万元与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝7000×30％＝2100（万元），前者小于后者，应按照两者的差额： 借：长期股权投资——投资成本100 贷：营业外收入（7000×30％－2000）100 8、 (2022年)2021年12月，甲公司持有乙公司60％有表决权的股份，达到控制，长期股权投资的账面价值为8000万元，采用成本法核算。2022年2月，乙公司决定分配现金股利50万元。不考虑其他因素，甲公司2022年2月末的长期股权投资账面价值为（ ）万元。 A.0 B.8250 C.8000 D.7500 【答案】C 【解析】成本法下，被投资方分配现金股利计入投资收益，不影响长期股权投资账面价值，所以甲公司2022年2月末的长期股权投资账面价值为8000万元。 9、 某企业处置一项采用成本法核算的长期股权投资，“长期股权投资”科目的余额为640万元，已计提长期股权投资减值准备40万元。处置该项投资收到的价款为700万元。不考虑其他因素，该企业处置该项投资应确认的投资收益为（ ）万元。 A.700 B.640 C.60 D.100 【答案】D 【解析】该企业处置该项投资应确认的投资收益＝700－（640－40）＝100（万元）。 【斩题攻略】成本法下处置长期股权投资的会计处理及处置净损益的计算如下： | 净损益 | 处置价款－长期股权投资账面价值 | | 账务处理 | 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益[或借方] |
10、 下列各项属于投资性房地产的是（ ）。 A.房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房 B.企业租入又转租给其他单位的土地使用权 C.企业按照国家有关规定认定的闲置土地 D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权 【答案】D 【解析】选项A，属于房地产开发企业的存货；选项B，租入后又转租的房地产，企业没有所有权，不属于企业的资产，不能确认为投资性房地产；选项C，属于无形资产。 11、 处置投资性房地产时，将其账面价值转入（ ）科目。 A.营业外收入 B.营业外支出 C.其他业务收入 D.其他业务成本 【答案】D 【解析】处置投资性房地产时，将其账面价值转入“其他业务成本”科目。 12、 甲企业的投资性房地产采用成本模式计量。2022年1月1日，甲企业将一项自用房地产转换为投资性房地产，该自用房地产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为90万元，则转换日计入投资性房地产的金额是（ ）万元。 A.70 B.80 C.90 D.100 【答案】D 【解析】自用房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，按照该房地产在转换日的原价转入“投资性房地产”科目。所以甲企业转换日计入投资性房地产的金额为100万元。 13、 甲公司为增值税一般纳税人，2023年8月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为40000元，增值税税额为5200元，支付的运输费为1200元（不考虑增值税），设备安装时领用原材料的成本为1000元（不含税），购进该批原材料的增值税进项税额为130元，支付安装人员薪酬2000元。不考虑其他因素，安装完成达到预定可使用状态时，该设备的入账成本为（ ）元。 A.44200 B.42200 C.41200 D.43200 【答案】A 【解析】该固定资产的入账成本＝40000＋1200＋1000＋2000＝44200（元）。 14、 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2022年6月1日甲公司采用自营方式建造一条生产线，领用工程物资250万元（不含增值税），领用本公司自产产品一批，成本为140万元，市场价格为150万元，未计提存货跌价准备，发生的在建工程人员工资和福利费分别为190万元和40万元。2023年12月31日，假定该生产线已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线的入账价值为（ ）万元。 A.620 B.639.5 C.520 D.751 【答案】A 【解析】固定资产的入账价值＝250＋140＋190＋40＝620（万元）。 【斩题攻略】自行建造固定资产领用自产产品时，应按其成本计入在建工程的成本。 15、 2022年12月15日，某企业购入不需要安装的生产设备一台，原值30万元，预计净残值1万元，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，该企业2023年计提生产设备的折旧额是（ ）万元。 A.11.6 B.12 C.6 D.5.8 【答案】B 【解析】年折旧率＝2/5×100％＝40％，该企业2023年应计提生产设备的折旧额＝30×40％＝12（万元）。 16、 (2022年)下列各项中，关于采用年数总和法计提固定资产折旧的表述正确的是（ ）。 A.年折旧率逐年降低 B.使用寿命到期前两年改为年限平均法 C.计算折旧时无需考虑预计净残值 D.年折旧额逐年提高 【答案】A 【解析】选项B，采用双倍余额递减法计提固定资产折旧时，使用寿命到期前两年改为年限平均法；选项C，采用年数总和法计提固定资产折旧需要考虑预计净残值；选项D，采用年数总和法计提固定资产折旧时，年折旧额逐年降低。 17、 某公司（增值税一般纳税人）对一条生产线进行改建，该生产线原值为100万元，已提折旧40万元。改建过程中购买新部件发生支出27万元（符合固定资产确认条件），增值税专用发票上注明的增值税税额为3.51万元，发生安装费3万元，增值税税额为0.39万元；被替换部分的账面价值为15万元。不考虑其他因素，则该生产线改建后的入账价值为（ ）万元。 A.65 B.70 C.75 D.130 【答案】C 【解析】该生产线改建后的成本＝（100－40）＋27＋3－15＝75（万元）。 18、 某公司出售专用设备一台，取得价款30万元（不考虑增值税），发生清理费用5万元（不考虑增值税），该设备的账面价值22万元。不考虑其他因素，下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（ ）。 A.营业外收入增加8万元 B.资产处置损益增加3万元 C.营业外收入增加25万元 D.资产处置损益增加27万元 【答案】B 【解析】出售固定资产的净损益=30-（22＋5）=3（万元），应记入“资产处置损益”科目。会计分录为： 借：银行存款30 贷：固定资产清理30 借：固定资产清理5 贷：银行存款5 借：固定资产清理（30－22－5）3 贷：资产处置损益3 19、 某企业报废设备一台，该设备原值为100万元，已计提折旧85万元。该设备报废残值变价收入为5万元，增值税税额为0.65万元；自行支付清理费用2万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备报废应确认的净损失为（ ）万元。 A.18 B.10 C.15 D.12 【答案】D 【解析】该设备报废应确认的净损失＝（100－85＋2）-5＝12（万元）。会计分录如下： 将报废固定资产转入清理： 借：固定资产清理15 累计折旧85 贷：固定资产100 收到变价收入： 借：银行存款5.65 贷：固定资产清理5 应交税费——应交增值税（销项税额）6.5 支付清理费用： 借：固定资产清理2 贷：银行存款2 结转报废固定资产发生的净损失： 借：营业外支出12 贷：固定资产清理12 20、 (2021年)企业在财产清查中盘盈一台设备，下列各项中，根据该设备的重置成本应贷记的会计科目是（ ）。 A.固定资产清理 B.以前年度损益调整 C.待处理财产损溢 D.营业外收入 【答案】B 【解析】盘盈固定资产应作为重要的前期差错进行会计处理，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算。 21、 某企业于2019年12月购入一台管理用设备，实际成本为100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2020年年末该设备出现减值迹象，减值测试过程中确定其可收回金额为72万元。不考虑其他因素，2020年该设备对利润总额的影响金额为（ ）万元。 A.－18 B.－10 C.－28 D.18 【答案】C 【解析】2020年年末该设备计提减值前的账面价值＝100－100/10＝90（万元），应计提减值准备＝90－72＝18（万元）。2020年的会计分录如下： 借：管理费用10 贷：累计折旧（100/10）10 借：资产减值损失18 贷：固定资产减值准备18 对利润总额的影响金额＝－10－18＝－28（万元）。 22、 某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件的支出300万元。研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（ ）。 A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元 B.确认管理费用150万元，确认无形资产350万元 C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元 D.确认管理费用100万元，确认无形资产300万元 【答案】A 【解析】研究阶段支出应计入管理费用，开发阶段满足资本化条件的支出计入无形资产的成本；故应确认管理费用的金额为150万元（100＋50），应确认无形资产的金额为300万元。 23、 下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.使用寿命有限的无形资产应自可供使用的下月开始摊销，且处置当月应进行摊销 B.无形资产摊销方法应反映其经济利益的预期消耗方式 C.无法可靠确定经济利益预期消耗方式的，不应进行摊销 D.财务部门使用的无形资产，其摊销额计入财务费用 【答案】B 【解析】选项A，使用寿命有限的无形资产当月增加当月开始摊销，处置当月不再摊销；选项C，无法可靠确定经济利益预期消耗方式的，应采用直线法摊销；选项D，应计入管理费用。 24、 甲公司为增值税一般纳税人，现将一项专利权转让给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为40万元，增值税税额为2.4万元。该专利权成本为30万元，已累计摊销15万元。不考虑其他因素，转让该项专利权应确认的处置净损益为（ ）万元。 A.12.4 B.27.4 C.10 D.25 【答案】D 【解析】转让该项专利权应计入当期损益的金额＝40－（30－15）＝25（万元）。会计分录如下： 借：银行存款等42.4 累计摊销15 贷：无形资产30 应交税费——应交增值税（销项税额）2.4 资产处置损益（倒挤）25
二、多项选择题 1、 长期股权投资采用成本法核算时，投资方应确认为投资收益的有（ ）。 A.被投资单位实际发放股票股利 B.被投资单位宣告分派现金股利 C.期末计提长期股权投资减值准备 D.出售长期股权投资时，实际收到的金额与其账面价值的差额 【答案】BD 【解析】选项A，投资方不做会计处理；选项C，投资方应确认资产减值损失。 2、 企业采用权益法核算长期股权投资的，下列各项中，投资方不应确认投资收益的有（ ）。 A.在持有期间收到现金股利 B.转让长期股权投资时取得的实际价款与其账面价值的差额 C.被投资方宣告分配现金股利 D.被投资方发放股票股利 【答案】ACD 【解析】选项A，收到现金股利时借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目；选项C，投资方借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目；选项D，投资方不做账务处理。 3、 (2022年)下列各项中，关于投资性房地产会计处理表述正确的有（ ）。 A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，可转换为成本模式计量 B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，应计提折旧或摊销 C.采用成本模式计量的投资性房地产，在满足规定条件的情况下，可转换为公允价值模式计量 D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动应计入公允价值变动损益 【答案】CD 【解析】选项A，对于投资性房地产，企业可以从成本模式计量变更为公允价值模式计量，已采用公允价值模式计量的不得转换为成本模式计量；选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销。 4、 甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为10000万元，乙公司以银行存款支付。出售时，该栋写字楼的成本为8000万元，已计提折旧2000万元。不考虑相关税费等其他因素，则下列有关该投资性房地产处置的会计处理表述正确的有（ ）。 A.应确认其他业务收入10000万元 B.应确认其他业务成本6000万元 C.应确认营业外收入4000万元 D.该项业务影响利润的金额为4000万元 【答案】ABD 【解析】出售该项投资性房地产时： 借：银行存款10000 贷：其他业务收入10000 借：其他业务成本(倒挤)6000 投资性房地产累计折旧2000 贷：投资性房地产8000 该项业务影响利润的金额＝10000－6000＝4000（万元）。 5、 下列各项固定资产，应计提折旧的有（ ）。 A.未使用的厂房 B.单独计价入账的土地 C.闲置的机器设备 D.日常维修期间停工的生产设备 【答案】ACD 【解析】选项B，单独计价入账的土地，不计提折旧。 6、 (2022年)下列各项中，企业应在当月计提固定资产折旧的有（ ）。 A.当月出售未提足折旧的自用写字楼 B.当月达到预定可使用状态的仓库 C.当月经营租出的全新生产设备 D.上月已提足折旧本月继续使用的电脑 【答案】AC 【解析】选项A，当月减少的固定资产当月照提折旧，下月开始不提折旧；选项B，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；选项C，经营租出的设备，所有权仍属于企业，所以企业当月仍应计提折旧；选项D，已提足折旧仍继续使用的固定资产，不应计提折旧。 7、 下列关于固定资产后续支出的说法中，正确的有（ ）。 A.固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等 B.固定资产的更新改造中，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面余额从该固定资产原账面价值中扣除 C.企业管理部门发生的固定资产日常修理费用，计入管理费用 D.企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用，计入销售费用 【答案】ACD 【解析】固定资产的更新改造中，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 8、 关于固定资产清查，下列说法中正确的有（ ）。 A.盘亏固定资产的净损失应记入“营业外支出”科目 B.盘盈的固定资产，应按公允价值确定入账价值 C.盘亏固定资产时应将其不可抵扣的进项税额转出 D.盘亏的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算 【答案】AC 【解析】选项B，盘盈的固定资产应按照重置成本确定入账价值；选项D，盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。 9、 (2023年)下列各项中，关于制造业企业无形资产摊销会计处理表述正确的有（ ）。 A.出租的无形资产摊销额计入其他业务成本 B.专门用于某种产品生产的无形资产摊销额计入产品成本 C.使用寿命有限的无形资产取得当月开始摊销 D.使用寿命不确定的无形资产按10年进行摊销 【答案】ABC 【解析】选项D，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 10、 下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（ ）。 A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 B.以出让方式取得的自用土地使用权应确认为无形资产 C.内部研发项目开发阶段的支出应全部确认为无形资产 D.自创的商誉应确认为无形资产 【答案】ACD 【解析】选项A，对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销；选项C，内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化，计入当期损益；选项D，自创的商誉不应确认为无形资产。 11、 某公司为增值税一般纳税人，2022年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票上注明的价款为880万元，增值税税额为52.8万元。该无形资产使用年限为5年，按直线法摊销，预计净残值为零。不考虑其他因素，下列关于该项无形资产的会计处理中，正确的有（ ）。 A.2022年1月4日取得该无形资产的成本为880万元 B.该项无形资产自2022年2月起开始摊销 C.该无形资产应计提的摊销总额为880万元 D.2022年12月31日，该无形资产的累计摊销额为176万元 【答案】ACD 【解析】选项B，无形资产当月购入，当月摊销，所以从2022年1月开始摊销；选项C，无形资产入账价值＝880（万元），因预计净残值为零，所以应计提的摊销总额为880万元；选项D，2022年12月31日累计摊销额＝880÷5＝176（万元）。 三、判断题 1、 企业持有的对联营企业的投资，应该作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算与管理。（ ） 【答案】错误 【解析】企业持有的对联营企业的投资，作为长期股权投资核算。 2、 以合并方式取得子公司股权时，支付的中介费应计入长期股权投资的初始投资成本。（ ） 【答案】错误 【解析】以合并方式取得子公司股权时，支付的中介费应计入管理费用。 3、 (2022年)采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本高于其享有的可辨认净资产公允价值的差额，应计入投资收益。（ ） 【答案】错误 【解析】采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本高于其享有的可辨认净资产公允价值差额的，不做调整。 4、 权益法下，投资企业处置长期股权投资时，还应该将与该股权投资有关的“资本公积——其他资本公积”金额转入到“营业外收入”科目。（ ） 【答案】错误 【解析】权益法下，投资企业处置长期股权投资时，还应该将与该股权投资有关的“资本公积——其他资本公积”金额转入到“投资收益”科目。 5、 (2022年)自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。（ ） 【答案】正确 6、 自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，该投资性房地产应当按照转换日的账面价值计量。（ ） 【答案】错误 【解析】自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，该投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量。 7、 处置采用成本模式计量的投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入资产处置损益。（ ） 【答案】错误 【解析】处置成本模式计量的投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目；按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目。 8、 企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产的账面价值转入在建工程，并按被替换部件的账面价值冲减在建工程。（ ） 【答案】Y 9、 (2020年)企业报废的固定资产清理完毕，应将“固定资产清理”科目的余额转入“资产处置损益”科目。（ ） 【答案】错误 【解析】企业报废的固定资产清理完毕，应将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”或“营业外收入”科目。 10、 企业研究开发的非专利技术用于出租，计提的摊销额应计入营业外支出。（ ） 【答案】错误 【解析】出租的无形资产的租金收入计入其他业务收入，计提的摊销额计入其他业务成本。 11、 无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其账面价值转入当期损益。（ ） 【答案】Y 【解析】无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应报废转销，并将其账面价值转入当期损益。 12、 (2021年)企业租入的固定资产发生的维修费，后续期间摊销期限超过一年的，应通过“长期待摊费用”科目核算。（ ） 【答案】Y 【解析】长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。
四、不定项选择题 1、 2021年至2022年甲公司发生与长期股权投资有关的业务资料如下： （1）2021年1月1日，甲公司以其拥有的固定资产对乙公司投资，取得乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响，作为长期股权投资核算。该固定资产原值为1500万元，已累计计提折旧648万元，已计提减值准备50万元，投资日该固定资产的公允价值为1002万元。2021年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元（与账面价值相同）。 （2）2021年度乙公司实现净利润800万元。 （3）2022年5月10日，乙公司宣告发放现金股利500万元。 （4）2022年12月31日，乙公司可重分类进损益的其他综合收益增加200万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示） 1、根据资料（1），下列各项中，关于甲公司取得长期股权投资的会计处理结果表述正确的是（ ）。 A.固定资产账面价值减少1002万元 B.长期股权投资增加1002万元 C.营业外收入增加102万元 D.资产处置损益增加200万元 【答案】BD 【解析】选项A，固定资产账面价值减少的金额＝1500－648－50＝802（万元）；选项C，本题不确认营业外收入。 取得长期股权投资的初始投资成本为1002万元，按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额为900万元（3000×30％），前者大于后者，不调整长期股权投资的成本，因此长期股权投资的入账价值为1002万元。 资料（1）会计分录如下： 借：固定资产清理（倒挤）802 累计折旧648 固定资产减值准备50 贷：固定资产1500 借：长期股权投资——投资成本1002 贷：固定资产清理802 资产处置损益（倒挤）200 2、根据资料（2），乙公司实现净利润时，甲公司的会计处理结果表述正确的是（ ）。 A.长期股权投资账面价值增加800万元 B.长期股权投资账面价值增加240万元 C.确认投资收益800万元 D.确认投资收益240万元 【答案】BD 【解析】资料（2）会计分录如下： 借：长期股权投资——损益调整（800×30％）240 贷：投资收益240 根据资料（3），乙公司宣告发放现金股利时，甲公司的会计处理正确的是（ ）。 A.借：应收股利500 贷：长期股权投资——损益调整500 B.借：应收股利150 贷：长期股权投资——损益调整150 C.借：应收股利150 贷：投资收益150 D.借：应收股利500 贷：投资收益500 【答案】B 【解析】资料（3）会计分录如下： 借：应收股利（500×30％）150 贷：长期股权投资——损益调整150 根据资料（4），乙公司其他综合收益增加时，甲公司的会计处理结果表述正确的是（ ）。 A.长期股权投资账面价值增加200万元 B.其他综合收益增加60万元 C.公允价值变动损益增加60万元 D.甲公司不作账务处理 【答案】B 【解析】资料（4）会计分录： 借：长期股权投资——其他综合收益（200×30％）60 贷：其他综合收益60 根据资料（1）至（4），甲公司2022年12月31日长期股权投资的账面价值是（ ）万元。 A.1242 B.1152 C.900 D.1002 【答案】B 【解析】长期股权投资的账面价值＝1002［资料（1）］＋240［资料（2）］－150［资料（3）］＋60［资料（4）］＝1152（万元）。 2、 甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2021年至2022年甲公司发生的与投资性房地产有关的业务资料如下： （1）2021年2月28日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式出租给乙公司，租期18个月。出租当日该写字楼的公允价值为16000万元，账面原值为15000万元，已计提折旧3000万元（包含本月计提的折旧）。 （2）2021年3月31日，甲公司收到第一个月租金收入125万元，存入银行。 （3）2021年12月31日，该写字楼的公允价值为17000万元。 （4）2022年8月31日，租赁期届满，甲公司以17500万元的价格出售该写字楼，于当日取得价款并存入银行。 要求：根据上述资料，不考虑相关税费等其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示） 1、下列各项中，关于自用房地产转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产的表述正确的是（ ）。 A.转换日，投资性房地产应当按照自用房地产的账面价值计量 B.转换日，公允价值小于原账面价值的差额计入投资收益 C.转换日，公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益 D.转换日，投资性房地产应当按照公允价值计量 【答案】CD 【解析】自用房地产或存货转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量。转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入其他综合收益。 2、根据资料（1），甲公司确认投资性房地产的入账价值是（ ）万元。 A.16000 B.12000 C.15000 D.13000 【答案】A 【解析】投资性房地产的入账价值为该写字楼转换日的公允价值16000万元。 资料（1）会计分录： 借：投资性房地产——成本16000 累计折旧3000 贷：固定资产15000 其他综合收益（倒挤）4000 3、根据资料（1）和（2），甲公司2021年3月31日的相关会计处理表述正确的是（ ）。 A.确认的租金收入计入其他业务收入 B.确认的折旧费用计入其他业务成本 C.确认的租金收入计入主营业务收入 D.确认的折旧费用计入管理费用 【答案】A 【解析】采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，其持有期间不计提折旧（或不计提摊销）和减值，确认的租金收入计入其他业务收入。 资料（2）会计分录： 借：银行存款125 贷：其他业务收入125 4、根据资料（1）至（3），2021年12月31日甲公司投资性房地产公允价值变动会计处理正确的是（ ）。 A.借：投资性房地产——公允价值变动1000 贷：公允价值变动损益1000 B.借：投资性房地产——公允价值变动5000 贷：公允价值变动损益5000 C.借：投资性房地产——公允价值变动1000 贷：投资收益1000 D.借：投资性房地产——公允价值变动5000 贷：投资收益5000 【答案】A 【解析】公允价值变动损益的金额＝17000－16000［资料（1）投资性房地产入账金额］＝1000（万元）。 资料（3）会计分录： 借：投资性房地产——公允价值变动1000 贷：公允价值变动损益1000 5、根据资料（1）至（4），甲公司出售投资性房地产影响营业利润的金额为（ ）万元。 A.500 B.4500 C.9500 D.5500 【答案】B 【解析】影响营业利润的金额＝17500－17000［资料（3）中投资性房地产的公允价值］＋4000［资料（1）中其他综合收益结转的金额］＝4500（万元）。 资料（4）会计分录： 借：银行存款17500 贷：其他业务收入17500 借：其他业务成本17000 贷：投资性房地产——成本16000 ——公允价值变动1000 处置投资性房地产时，原计入其他综合收益的部分应当转入处置当期损益： 借：其他综合收益4000 贷：其他业务成本4000 3、 甲公司为增值税一般纳税人，2021年度该公司发生与固定资产相关业务如下： （1）1月8日，购入一台需要安装的M设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为65000元，另支付安装费取得的增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为3600元，全部款项以银行存款支付。该设备预计可使用5年，预计净残值为30000元，采用年限平均法计提折旧。1月10日M设备达到预定可使用状态并交付生产车间使用。 （2）6月30日，委托外单位对本公司设备进行日常维护修理，其中行政管理部门设备的修理费为30000元，销售部门设备修理费为10000元，取得的增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，全部款项以银行存款支付。 （3）12月5日，报废一台N设备，该设备原值为800000元，已计提折旧760000元，未发生资产减值损失。设备报废取得变价收入20000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为2600元，报废过程中发生清理费用6000元，全部款项均已通过银行办理结算。 （4）12月31日，对固定资产进行减值测试，发现2021年1月购入的M设备存在减值迹象，其可收回金额为440000元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。 1、根据资料（1），下列各项中，甲公司购入M设备的入账价值是（ ）元。 A.540000 B.605000 C.565000 D.500000 【答案】A 【解析】甲公司购入M设备的入账价值＝500000＋40000＝540000（元）。 资料（1）会计分录如下： 借：在建工程540000 应交税费——应交增值税（进项税额）（65000＋3600）68600 贷：银行存款608600 借：固定资产540000 贷：在建工程540000 2、根据资料（1），下列各项中，甲公司购入M设备计提折旧的表述正确的是（ ）。 A.自2021年1月开始计提折旧 B.2021年计提折旧93500元 C.自2021年2月开始计提折旧 D.每月折旧额为8500元 【答案】BCD 【解析】固定资产自达到预定用途的次月开始计提折旧，选项C正确；月折旧额＝（540000－30000）/5/12＝8500（元），选项D正确；2021年计提折旧额＝8500×11＝93500（元），选项B正确。 该设备按月计提折旧的分录如下： 借：制造费用8500 贷：累计折旧8500 3、根据资料（2），下列各项中，甲公司支付设备修理费的会计处理正确的是（ ）。 A.确认管理费用40000元 B.确认制造费用40000元 C.确认销售费用10000元 D.确认管理费用30000元 【答案】CD 【解析】资料（2）会计分录如下： 借：管理费用30000 销售费用10000 应交税费——应交增值税（进项税额）5200 贷：银行存款45200 4、根据资料（3），下列各项中，甲公司报废N设备会计处理正确的是（ ）。 A.支付清理费用时: 借：固定资产清理6000 贷：银行存款6000 B.转入清理时: 借：固定资产清理40000 累计折旧760000 贷：固定资产800000 C.取得变价收入时: 借：银行存款22600 贷：固定资产清理20000 应交税费——应交增值税（销项税额）2600 D.结转报废净损失时: 借：资产处置损益26000 贷：固定资产清理26000 【答案】ABC 【解析】资料（3）会计分录如下： 转入清理时： 借：固定资产清理（倒挤）40000 累计折旧760000 贷：固定资产800000 支付清理费用时： 借：固定资产清理6000 贷：银行存款6000 取得变价收入时： 借：银行存款22600 贷：固定资产清理20000 应交税费——应交增值税（销项税额）2600 结转报废净损失时： 借：营业外支出26000 贷：固定资产清理26000 5、根据资料（1）和（4），下列各项中，12月31日关于M设备期末计量和报表填列正确的是（ ）。 A.M设备应计提减值准备6500元 B.期末M设备在资产负债表“固定资产”项目填列的金额为446500元 C.M设备的减值损失在以后会计期间不得转回 D.期末M设备在资产负债表“固定资产”项目填列的金额为440000元 【答案】ACD 【解析】2021年12月31日，M设备账面价值＝540000－93500＝446500（元），此时，M设备的可收回金额为440000元，账面价值大于可收回金额，应计提减值＝446500－440000＝6500（元）。 计提减值会计分录如下： 借：资产减值损失6500 贷：固定资产减值准备6500 根据会计准则规定，企业固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 资产负债表“固定资产”项目的期末余额＝“固定资产”科目期末借方余额－“累计折旧”科目贷方余额－“固定资产减值准备”科目贷方余额＋“固定资产清理”科目借方余额（或－“固定资产清理”科目贷方余额）＝540000－93500－6500＝440000（元）。 4、 甲公司为增值税一般纳税人，2020年1月至6月发生无形资产相关交易或事项如下： （1）甲公司自行研究开发一项F非专利技术已进入开发阶段，截至2020年年初“研发支出——资本化支出——F非专利技术项目”科目余额为470000元。2020年1月至6月，每月发生专职研发人员薪酬60000元，共计360000元，每月应负担专用设备折旧费2400元，共计14400元，共耗用原材料96000元，以银行存款支付咨询费19600元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额分别为12480元和1176元。至6月29日开发完成并调试，达到预定用途并交付行政管理部门使用，期间发生的开发支出全部符合资本化条件。 （2）6月30日，甲公司预计F非专利技术摊销期为8年，预计净残值为0。采用年限平均法按月进行摊销。 （3）6月30日，甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为600000元，增值税税额为36000元，全部款项636000元已存入银行。该专利权的成本为720000元，已摊销144000元，未计提减值准备。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。 1、根据资料（1），下列各项中，关于研发F非专利技术相关会计科目处理正确的是（ ）。 A.以银行存款支付咨询费时，借记“研发支出——资本化支出”科目20776元 B.确认耗用原材料时，贷记“原材料”科目96000元 C.每月计提专用设备折旧时，借记“研发支出——资本化支出”科目2400元 D.每月分配专职研发人员薪酬时，借记“管理费用”科目60000元 【答案】BC 【解析】资料（1）会计分录如下： 每月分配专职研发人员薪酬时： 借：研发支出——资本化支出60000 贷：应付职工薪酬——工资60000 每月计提专用设备折旧时： 借：研发支出——资本化支出2400 贷：累计折旧2400 确认耗用原材料时： 借：研发支出——资本化支出96000 贷：原材料96000 以银行存款支付咨询费时： 借：研发支出——资本化支出19600 应交税费——应交增值税（进项税额）1176 贷：银行存款20776 F非专利技术完成并形成无形资产： 借：无形资产960000 贷：研发支出——资本化支出（470000＋360000＋14400＋96000＋19600）960000 2、根据资料（1），下列各项中，F非专利技术达到预定用途时的会计处理正确的是（ ）。 A.借记“无形资产”科目960000元 B.借记“无形资产”科目470400元 C.贷记“研发支出——资本化支出”科目960000元 D.借记“管理费用”科目374400元 【答案】AC 【解析】F非专利技术达到预定用途时，“研发支出——资本化支出”的科目余额＝470000＋360000＋14400＋96000＋19600＝960000（元）。 3、根据资料（1）和（2），下列各项中，6月30日摊销F非专利技术成本的会计处理正确的是（ ）。 A.借记“管理费用”科目4900元 B.贷记“累计摊销”科目4900元 C.借记“管理费用”科目10000元 D.贷记“累计摊销”科目10000元 【答案】CD 【解析】6月30日摊销F非专利技术成本的金额＝960000÷8÷12＝10000（元）。因F非专利技术用于行政管理部门，所以摊销金额记入“管理费用”科目。 资料（2）会计分录如下： 借：管理费用10000 贷：累计摊销10000 4、根据资料（3），下列各项中，出售专利权的会计科目处理正确的是（ ）。 A.贷记“资产处置损益”科目24000元 B.贷记“无形资产”科目720000元 C.借记“其他业务成本”科目576000元 D.贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目36000元 【答案】ABD 【解析】资料（3）会计分录如下： 借：银行存款636000 累计摊销144000 贷：无形资产720000 应交税费——应交增值税（销项税额）36000 资产处置损益（倒挤）24000 5、根据资料（1）至（3），2020年6月利润表中“营业利润”项目本期金额增加（ ）元。 A.24000 B.14000 C.18000 D.10000 【答案】B 【解析】利润表中“营业利润”项目本期金额增加＝－10000［资料（2）管理费用——F非专利技术摊销额］＋24000［资料（3）资产处置损益］＝14000（元）。 | 
